判例

　１ 原告の請求をいずれも棄却する。

　２ 訴訟費用は原告の負担とする。

事 実 及 び 理 由

第１ 請求

　１ 東京都杉並都税事務所長が原告に対して平成１９年６月７日付けでした別紙物件目録１記載の各不動産に係る不動産取得税賦課処分を取り消す。

　２ 東京都立川都税事務所長が原告に対して平成１９年６月７日付けでした別紙物件目録２記載の各不動産に係る不動産取得税賦課処分を取り消す。

第２ 事案の概要

　１ 本件は，別紙物件目録１記載の各不動産（以下「本件不動産（杉並分）」という。）及び別紙物件目録２記載の各不動産（以下「本件不動産（立川分）」といい，本件不動産（杉並分）と併せて「本件各不動産」という。）を宗教法人であるＡ教団（以下「本件宗教法人」という。）から寄付を受けたとして，東京都杉並都税事務所長から本件不動産（杉並分）に係る別紙処分目録１記載の各不動産取得税賦課処分（以下「本件賦課処分（杉並分）」という。）を，東京都立川都税事務所長から本件不動産（立川分）に係る別紙処分目録２記載の各不動産取得税賦課処分（以下「本件賦課処分（立川分）」といい，本件賦課処分（杉並分）と併せて「本件各賦課処分」という。）を受けた原告が，本件各不動産の取得は地方税法７３条の７第２号又は同条２号の２所定の非課税事由に該当するので，本件各賦課処分は違法であるとして，被告に対し，本件各賦課処分の取消しを求める事案である。

　２ 関係法令等の定め

　(1) 地方税法施行令３７条の１４

　法第７３条の７第２号に規定する政令で定める分割は，次に掲げる要件に該当する分割（分割型分割（法人税法第２条第１２号の９に規定する分割型分割をいう。以下この条において同じ。）にあつては分割法人（分割によりその有する資産及び負債の移転を行つた法人をいう。以下この条において同じ。）の株主等（同法第２条第１４号に規定する株主等をいう。以下この条において同じ。）に分割承継法人（分割により分割法人から資産及び負債の移転を受けた法人をいう。以下この条において同じ。）の株式（出資を含む。以下この条において同じ。）以外の資産（当該株主等に対する剰余金の配当，利益の配当又は剰余金の分配として交付される金銭その他の資産を除く。以下この条において「分割交付金」という。）が交付されず，かつ，当該株式が当該株主等の保有する分割法人の株式（当該分割承継法人が，当該分割型分割の直前に保有していた当該分割法人の株式又は当該分割法人若しくは他の分割法人から当該分割型分割により当該分割承継法人に移転する資産に含まれていた当該分割法人の株式に対し当該分割承継法人の株式を交付しない場合には，これらの分割法人の株式を除く。）の数の割合に応じて交付されるものに，分社型分割（同法第２条第１２号の１０に規定する分社型分割をいう。）にあつては分割法人に分割交付金が交付されないものに限る。）とする。

　１ 当該分割により分割事業（分割法人の分割前に営む事業のうち，当該分割により分割承継法人において営まれることとなるものをいう。以下この条において同じ。）に係る主要な資産及び負債が分割承継法人に移転していること。

　２ 当該分割に係る分割事業が分割承継法人において当該分割後に引き続き営まれることが見込まれていること。

　３ 当該分割の直前の分割事業に係る従業者のうち，その総数のおおむね１００分の８０以上に相当する数の者が当該分割後に分割承継法人の業務に従事することが見込まれていること。

　(2) 地方税法施行令３７条の１４の２

　法第７３条の７第２号の２に規定する政令で定める場合は，次に掲げる場合とする。

　１ 株式会社が新たに株式会社を設立するために現物出資（現金出資をする場合における当該出資の額に相当する資産の譲渡を含む。以下この条において同じ。）を行う場合であつて，当該新たに設立される株式会社（以下この号において「新設株式会社」という。）の設立時において，次に掲げる要件が充足されるとき。

　イ 現物出資を行う株式会社（以下この号において「出資株式会社」という。）が，新設株式会社の発行済株式の総数の１００分の９０以上の数を所有していること。

　ロ 新設株式会社が出資株式会社の事業の一部の譲渡を受け，当該譲渡に係る事業を継続して行うことを目的としていること。

　ハ 新設株式会社の取締役の１人以上が出資株式会社の取締役又は監査役であること。

　２ 株式会社以外の法人が同種の法人を設立するために現物出資を行う場合であつて，前号に掲げる場合に類するとき。

　(3) 東京都都税条例（昭和２５年東京都条例第５６号）４条の３第１項

　知事は，徴収金の賦課徴収に関する事項及び都税に係る過料の徴収に関する事項を都税の納税地所管の都税事務所長又は支庁長(…（略）…)に委任する。（以下略）( )4 東京都都税条例４１条

　不動産取得税は，不動産の取得に対し，不動産を取得した時における不動産の価格(…（略）…)を課税標準として，当該不動産の取得者に課する。

　３ 前提事実

　本件の前提となる事実は，次のとおりである。証拠及び弁論の全趣旨により容易に認めることができる事実等は，その旨付記した。その余の事実は，当事者間に争いがない。

　(1) 原告は，病院及び診療所を経営し，科学的かつ適正な医療を普及させることを目的とする医療法人であり，東京都杉並区α×番３号において，医療法人財団Ｂ病院，医療法人財団Ｂ病院附属Ｃ及び医療法人財団Ｂ病院附属Ｄを開設している。（甲３０）

　(2)ｱ 平成１７年２月１３日，原告の設立総会が開催され，同設立総会において，本件宗教法人からの本件各不動産に係る寄付の申出を受けること等について承認され，Ｅが設立代表者に選任された。（乙５）

　ｲ 設立代表者であるＥは，東京都知事に対し，平成１７年３月１０日，原告に係る医療法人設立認可の申請をし，東京都知事は，同年８月１２日，これを認可した。（甲３５，３６，７９）

　(3) 本件宗教法人は，原告に対し，平成１８年２月１日，本件各不動産を寄付し，同日，本件各不動産につき所有権移転登記を経由した。（甲３７から４３まで，４５から５２まで，５４から６５まで）( )ｱ 東京都杉並都税事務所長は，原告に対し，平成１９年６月７日，本件不動産（杉並分）に係る本件賦課処分（杉並分）をした。（甲１から２２まで）

　ｲ 東京都立川都税事務所長は，原告に対し，平成１９年６月７日，本件不動産（立川分）に係る本件賦課処分（立川分）をした。（甲２３から２６まで）

　(5)ｱ 原告は，東京都知事に対し，平成１９年７月２７日，本件各賦課処分を不服として，本件各賦課処分の取消しを求める審査請求をした。（甲２７）

　ｲ 東京都知事は，平成１９年１１月３０日，前記アの審査請求を棄却する旨の裁決をした。（甲２８，２９）( ) 原告は，平成２０年１月１０日，本件訴えを提起した。（当裁判所に顕著な事実）

　４ 争点

　原告の本件各不動産の取得は地方税法７３条の７第２号又は同条２号の２所定の非課税事由に該当するものか。

　５ 当事者の主張の要旨

　（原告の主張）( )ｱ 地方税法７３条の７第２号及び同法施行令３７条の１４は，「法人の政令で定める分割による不動産の取得」を非課税としているところ，その理由は，経済的及び社会的観点からその分割の態様によっては，実質的に会社の組織変更による資産の移転にすぎず，正に形式的な不動産所有権の移転と考えられる場合があるから，法人の合併と実質的に同様な権利義務の承継があったと認められる場合を課税しないこととしたものである。

　そして，原告の本件各不動産の取得は，地方税法施行令３７条の１４の分社型分割において分割法人に分割交付金が交付されない場合であり，同条各号所定の要件も認められるから，非課税とされるべきである。

　ｲ 本件各不動産は，「寄付」名下に所有権が移転されたにすぎず，宗教法人と医療法人との間に実質的同一性が確保されているのであるから，原告の本件各不動産の取得は，形式的な所有権の移転に該当するというべきである。

　ｳ 宗教法人法には，規則の変更に関する手続が定められており，分割を可能にする規定が存在している。( )ｱ 地方税法７３条の７第２号の２及び同法施行令３７条の１４の２は，「法人が新たに法人を設立するために現物出資を行う場合における不動産の取得」を非課税としているところ，その理由は，法人が現物出資により法人を設立する場合には，新たに設立された法人と現物出資等を行った法けん人との間に牽連性及び一体性が認められているから，当該現物出資による不動産の取得については非課税とされたものである。

　そして，本件のように，医療業務を行う宗教法人から医療法人に組織変更が行われた場合には，地方税法７３条の７第２号の２の「法人が新たに法人を設立するために現物出資を行う場合における不動産の取得」に該当し，また，同法施行令３７条の１４の２各号所定の要件も認められるから，原告の本件各不動産の取得は，非課税とされるべきである。

　ｲ 地方税法施行令３７条の１４の２第２号は，「株式会社以外の法人が同種の法人を設立する」場合を要件としているが，その「種類」は，法人の目的，組織，能力，業務，責任等のあらゆる面に関してその共通性が判断されるべきである。

　本件のように，医療業務を行う宗教法人と医療法人は，その目的，組織，能力，業務，責任等のあらゆる面に関してその共通性が高いから，同種というべきである。

　ｳ 地方税法施行令３７条の１４の２の「現物出資」は，本件各不動産の「寄付」と無償の移転行為としての法的性質が同一であり，また，「寄付」の登記原因は，登記申請の際に被告の指示に従って申請したものであって，原告は「現物出資」として申請することも可能であったのであるから，「現物出資」として申請せず「寄付」として申請したことをもって，本件各不動産の取得を非課税としないことは違法である。( ) 本件各賦課処分は，地方税法７３条の７第２号及び同条２号の２の解釈に関して，株式会社等一般法人と原告とを著しく差別するものであり，憲法１４条，８４条に違反するものである。（被告の主張）( ) 寄付による不動産の取得は，地方税法７３条の２第１項にいう「不動産の取得」に当たり，原告は同項の「不動産の取得者」に当たるから，本件各賦課処分は適法である。( )ｱ 本件は，新設された医療法人が宗教法人から寄付により不動産の所有権を取得した事例であり，法人の分割により所有権が移転したものではない。

　ｲ また，法人の分割に関する非課税規定である地方税法施行令３７条の１４は，その改正の経緯からすれば，法律に分割についての具体的な手続規定が設けられていないものについては適用されないと解すべきところ，宗教法人法には分割について具体的な手続規定が設けられていないから，本件には同条は適用されない。

　ｳ 仮に，地方税法７３条の７第２号が宗教法人の事実上の分割に適用されると解しても，原告の本件各不動産の取得は同号が定める非課税事由には当たらない。( )ｱ 地方税法施行令３７条の１４の２第２号は，株式会社以外の法人が同種の法人を設立するために現物出資を行う場合に限り非課税とする旨規定しているところ，成立の根拠規定を異にする法人は，法律上の権利主体としては別種の法人というほかなく，同種の法人には該当しないと解される。

　ｲ 本件宗教法人が宗教法人法にその成立の根拠がある宗教法人であるのに対し，原告は医療法にその成立の根拠がある医療法人財団である。そうすると，両法人は，その成立の根拠規定を異にするから，地方税法施行令３７条の１４の２第２号にいう同種の法人に当たらない。したがって，原告の本件各不動産の取得は，同項が規定する非課税事由には当たらない。

第３ 当裁判所の判断

　１ 地方税法７３条の２第１項該当性

　(1) 地方税法７３条の２第１項の「不動産の取得」とは，他に特段の規定がない以上，不動産所有権の取得を意味するものと解するのが相当であり，その取得が認められる以上，取得原因のいかんを問わないものと解すべきである（最高裁昭和４０年（行ツ）第１２号同４５年１０月２３日第二小法廷判決・集民１０１号１６３頁参照）。また，不動産取得税は，いわゆる流通税に属し，不動産の移転の事実自体に着目して課せられるものであって，不動産の取得者がその不動産を使用収益し，処分することにより得られるであろう利益に着目して課せられるものではないことに照らすと，同項にいう「不動産の取得」とは，不動産の取得者が実質的に完全な内容の所有権を取得するか否かには関係なく，所有権移転の形式による不動産の取得のすべての場合を含むものと解するのが相当である（最高裁昭和４３年（行ツ）第９０号同４８年１１月１６日第二小法廷判決・民集２７巻１０号１３３３頁参照）。( )2 これを本件についてみると，前記前提事実のとおり，原告は，平成１８年２月１日，本件宗教法人から本件各不動産の寄付を受け，本件各不動産の所有権を取得しているのであるから，原告の本件各不動産の取得は，地方税法７３条の２第１項の「不動産の取得」に該当するものというべきである。

　２ 地方税法７３条の７第２号該当性

　(1)ｱ 地方税法７３条の７第２号は，政令で定める分割による不動産の取得に対しては，不動産取得税を課することができない旨規定し，これを受けて，同法施行令３７条の１４は，同法７３条の７第２号所定の政令で定める分割は，一定の要件を充たす法人税法２条１２号の９所定の分割型分割及び同条１２号の１０所定の分社型分割とする旨規定しているところ，原告は，原告の本件各不動産の取得が，同法施行令３７条の１４所定の分社型分割による不動産の取得である旨主張する。ｲ(ｱ) ところで，従前，商法の中に企業分割についての規定は存在しなかったところ，平成１２年法律第９０号による商法及び有限会社法の改正により，企業分割法制が導入され，これに対応して，税制面においても，我が国の経済社会の構造変化に対応した税制を創設すべく，平成１３年法律第６号による法人税法の改正により，企業分割税制が導入され，分割型分割（同法２条１２号の９）及び分社型分割（同条１２号の１０）等の定義規定も整備された。

　そして，その後，会社法の制定に伴い，平成１８年法律第１０号による法人税法の改正により，分割の規定が更に整備され，分割型分割及び分社型分割の定義についても改正がされた。

　(ｲ) また，地方税法においても，企業分割法制を導入した平成１２年の商法及び有限会社法の改正に伴い，この分割による不動産の移転が，個別の移転行為なしに当然に行われるなどという点において，形式的な所有権の移転として非課税とされていた合併と類似する性格を有することから，平成１３年法律第８号による法人税法の改正及び平成１３年政令第１４３号による同法施行令の改正により，一定の要件を充たす法人税法２条１２号の９所定の分割型分割及び同条１２号の１０所定の分社型分割による不動産の取得を非課税とする旨規定した（同法７３条の７第２号，同法施行令３７条の１４）。

　(ｳ) 以上のように，法人税法及び地方税法等における分割の規定が，商法及び有限会社法の改正による企業分割法制の導入あるいは会社法の制定に伴い整備されてきたことからすると，法人税法及び地方税法等にいう分割とは，会社法その他の法令において規定されている分割をいうものと解するのが相当である。

　ｳ そうすると，宗教法人法には法人の分割についての規定がなく，原告は，本件各不動産を本件宗教法人から寄付されたにすぎないから，原告の本件各不動産の取得を，地方税法７３条の７第２号及び同法施行令３７条の１４所定の分社型分割による不動産の取得であるということはできない。ｴ(ｱ) これに対し，原告は，宗教法人法所定の規則の変更に関する規定が分割の規定である旨主張する。

　(ｲ) しかし，規則の変更に関する規定は，飽くまで当該宗教法人における規則の変更について定めた規定であって，これを分割の規定であるということはできず，また，宗教法人法には，分割と同様法人の組織再編成の方法である合併についての規定（同法３２条以下）が整備されているにもかかわらず，分割については何ら定められていないことからしても，宗教法人法には分割についての規定はないというべきである。

　(2)ｱ 原告は，本件において寄付と分割とは法的性質が同一であるから，寄付を分割と区別すべきではない旨主張しているものと解される。

　ｲ しかし，分割は，分割承継法人が分割法人の営業の全部又は一部の権利義務を包括的に承継する組織法上の行為であるのに対し，寄付は，個別的な権利移転行為であるから，寄付と分割の法的性質が同一であるということはできない。ｳ(ｱ) また，地方税法７３条の７は，形式的な所有権の移転等に対する不動産取得税の非課税について規定しているところ，これは，前示のとおり，不動産取得税は，いわゆる流通税に属し，不動産の移転の事実自体に着目して課せられるものであるが，不動産の所有権の移転があっても，当該所有権の移転が形式的なものにすぎず，そこに担税力を見いだすことが必ずしも適当ではないと認められる不動産の取得について，例外的に非課税とする旨規定したものと解するのが相当である。

　そして，地方税法７３条の７第２号は，政令で定める分割による不動産の取得に対しては，不動産取得税を課することができない旨規定し，これを受けて，同法施行令３７条の１４は，同法７３条の７第２号所定の分割を一定の要件を充たす法人税法２条１２号の９所定の分割型分割及び同条１２号の１０所定の分社型分割とする旨規定している。

　(ｲ) 以上のことからすると，地方税法７３条の７第２号及び同法施行令３７条の１４は，上記規定が定める要件を充足する分割に限って，例外的に不動産取得税を課すことができない旨規定したものというべきであり，このような租税法の規定はみだりに拡張適用すべきものではないから（前掲最高裁昭和４８年１１月１６日第二小法廷判決参照），分割ではなく寄付により行われた本件各不動産の取得について，上記規定を適用又は類推適用することは許されないものというべきである。

　そして，上記判断は，本件宗教法人と原告とが実質的に同一である旨の原告の主張を前提としたとしても，左右されるものではない。( )3 したがって，原告の本件各不動産の取得につき，地方税法７３条の７第２号及び同法施行令３７条の１４に該当することを理由に不動産取得税を課することができないとする原告の主張を採用することはできない。

　３ 地方税法７３条の７第２号の２該当性

　(1)ｱ 地方税法７３条の７第２号の２は，法人が新たに法人を設立するために現物出資（現金出資をする場合における当該出資の額に相当する資産の譲渡を含む。）を行う場合（政令で定める場合に限る。）における不動産の取得に対しては，不動産取得税を課することができない旨規定し，これを受けて，同法施行令３７条の１４の２第２号は，同法７３条の７第２号の２所定の現物出資として，株式会社以外の法人が同種の法人を設立するために現物出資を行う場合であって，同条１号に掲げる場合に類する場合を挙げているところ，原告は，原告の本件各不動産の取得が，同法施行令３７条の１４の２第２号所定の株式会社以外の法人が同種の法人を設立するために現物出資を行う場合における不動産の取得である旨主張する。

　ｲ ところで，現物出資とは，金銭以外の財産をもってする出資であるところ，前記前提事実のとおり，本件宗教法人は，原告に対し，本件各不動産の寄付をしたのであって，本件各不動産を現物出資したのではないから，現物出資をしたことを前提に地方税法７３条の７第２号の２及び同法施行令３７条の１４の２第２号該当性を主張する原告の主張は，その前提において失当といわざるを得ない。

　ｳ また，地方税法施行令３７条の１４の２第２号は，株式会社以外の法人が同種の法人を設立するために現物出資を行う場合について規定しているところ，２つの法人がそれぞれ成立の根拠規定を異にする場合には，その目的，組織，能力等の面において互いに相違する点が存するものというべきであるから，それらの法人が同種の法人であるということはできないと解するのが相当である。

　これを本件についてみると，宗教法人法を成立の根拠とする本件宗教法人と，医療法を成立の根拠とする原告とは，成立の根拠規定を異にするものであり，その目的，組織，能力等の面において互いに相違するものであるから，本件宗教法人と原告を同種の法人ということはできないものというべきである。

　したがって，この点においても，地方税法７３条の７第２号の２及び同法施行令３７条の１４の２第２号該当性に関する原告の主張を採用することはできない。

　ｴ そして，地方税法７３条の７第２号の２及び同法施行令３７条の１４の２は，分割の場合と同様，上記規定が定める要件を充足する現物出資に限って，例外的に不動産取得税を課することができない旨規定したものというべきであり，租税法の規定はみだりに拡張適用すべきものではないから，現物出資ではなく寄付により行われた本件各不動産の取得について，上記規定を適用又は類推適用することは許されないものというべきである。

　ｵ なお，原告は，寄付という登記原因は被告が指示したものである旨主張するところ，証拠（甲３４）及び弁論の全趣旨によれば，被告の職員が，原告からの財産の移転方法に関する問い合わせに対し，通常寄付によることになる旨回答したことが認められるものの，被告が原告に対して登記原

　因を指示したことを認めることはできないから，原告の主張は，その前提となる事実を欠くものであって，にわかに採用することはできない。( )2 したがって，原告の本件各不動産の取得につき，地方税法７３条の７第２号の２及び同法施行令３７条の１４の２に該当することを理由に不動産取得税を課すことができないとする原告の主張を採用することはできない。

　４ 小括

　以上のとおり，原告の本件各不動産の取得は，地方税法７３条の２第１項の「不動産の取得」に該当するものであり，非課税について規定した同法７３条の７第２号又は同条２号の２に該当するということはできず，また，前記検討の結果によれば，同条２号及び同条２号の２の解釈において本件各賦課処分が憲法１４条及び８４条に違反するものということはできないから，本件各賦課処分は適法というべきである。

第４ 結論

　よって，原告の請求はいずれも理由がないから，これらをいずれも棄却することとし，訴訟費用の負担につき行政事件訴訟法７条，民訴法６１条を適用して，主文のとおり判決する。

　東京地方裁判所民事第３８部